Sažetak budžetiranja zasnovanog na rezultatima. Budžetiranje zasnovano na rezultatima (RBB) Alati za budžetiranje zasnovano na rezultatima

Zašto je to potrebno?

Danas mnogi menadžeri završavaju fazu uspostavljanja osnovnog reda u svom poslovanju. Uspostavlja se sistem budžetiranja i upravljačkog računovodstva, unapređuju poslovni procesi i uvode druge redovne metode upravljanja.

Ali pojavljuju se novi izazovi: pristupanje WTO-u, jedinstveni carinski prostor, finansijska kriza, sve veća konkurencija i sve veći zahtjevi potrošača.

Bitka za efikasnost se odvija. U ovoj borbi, jaki će pobijediti, a slabi će izgubiti posao ili svoju nezavisnost.

Šta je efikasnost i kako je povećati, tj. kako je ona upravljati? Da biste upravljali, potreban vam je sistem upravljanja učinkom za komercijalno preduzeće ili neprofitnu organizaciju ili vladu.

Od čega se sastoji?

Upravljanje učinkom zahtijeva postojanje ciljeva, rad na njihovom ostvarenju i resurse koji će biti utrošeni na obavljanje tog posla. Sistem koji kombinuje upravljanje sve ove tri komponente naziva se BOR – budžetiranje zasnovano na rezultatima.

RBB integriše ekonomičnost i upravljanje efikasnošću. Prvim se upravlja putem budžeta, a drugim putem ciljnog toka. Iz ovoga slijedi definicija BOR-a.

BOR je sistem za upravljanje učinkom organizacije (odjel, zaposleni) integracijom upravljanja budžetom (Budžetiranje) sa Ciljnim tokovom.

Dakle, BOR je trostepeni sistem kontrole, gde:

Budžet + Rad = Upravljanje ekonomijom,

Rad + Cilj = Upravljanje učinkom!

Svrha RBB-a je osigurati da se radom upravlja na način da se postigne planirani rezultat, tj. ostvariti cilj sa planiranim budžetom (potrošnja resursa).

I, što je važno, u ovakvom troslojnom sistemu „Budžet + rad + cilj“ upravljanje troškovima je organski povezano sa upravljanjem učinkom. A ne odvojeno, kao što je to tradicionalno slučaj. To je ono što organizacije koje koriste PB čini efikasnim, odnosno uspješnim!

Kakve rezultate daje?

Poboljšanje operativne efikasnosti. Ovo je upravljanje efektivnošću i efikasnošću aktivnosti.
Izvještavanje o učinku: menadžeri, odjeli, projekti, poslovne jedinice, preduzeća i holdingi.
Strategija aktivnosti formalizovana korišćenjem specifičnih indikatora i saopštena svakom zaposlenom.
Koherentan, međusobno povezan sistem nagrađivanja za sve nivoe menadžmenta: top menadžment, srednji menadžeri, linijski menadžeri i obični zaposlenici. Izgrađen je na osnovu ključnih indikatora učinka, detaljan i saopćen svakom zaposleniku.
Ekonomski ispravan sistem bonusa: što su zaposleni veći prihodi, to je veći njihov doprinos jedinstvenom integralnom rezultatu organizacije. Ekonomski model platnog sistema sa stopama i formulama za obračun bonusa. Povezivanje troškova zarada sa poslovnim rezultatima.
Brzo i pouzdano plansko-stvarno izvještavanje menadžmenta o finansijskim i nefinansijskim rezultatima.

Koja je razlika

Osnovna razlika između sistema upravljanja budžetom i tradicionalnog sistema upravljanja budžetom je u tome što on integriše tradicionalno budžetiranje (Budgeting), kao sistem upravljanja troškovima (budžet + rad), sa ciljnim tokovom (Target funnel), kao sistem upravljanja učinkom ( rad + cilj), čime se osigurava postizanje navedenih ciljnih indikatora. Koji se još nazivaju ključnim indikatorima učinka (KPI).

Zahvaljujući tome, dobijamo odgovor na pitanje ciljanog trošenja sredstava usklađivanjem ne samo sa budžetom, već i sa ciljevima. Upravljajući postizanjem rezultata kroz ciljni lijevak, na taj način budžetsku potrošnju činimo ciljanom. Tada organizacija postaje efikasna, jer je postigla svoje ciljeve (tj. efikasna je) i potrošila je resurse da ostvari svoje ciljeve striktno u okviru budžeta (tj. ekonomična je).

Kako se implementira

Poboljšanje efikasnosti počinje kompetencijom „Ključni pokazatelji učinka“. Ovdje se razvija metodologija upravljanja učinkom za strategiju i poslovanje određenog kupca. Ova tehnika se zove “Target Funnel”® (registrovani zaštitni znak GC “INTALEV”, aplikacija 2012725317 Federalne službe za intelektualnu svojinu (Rospatent)).
Sljedeći korak je nadogradnja sistema finansijskog upravljanja. Sistem planiranja mora odgovarati ekonomskom modelu indikatora performansi, a uz pomoć budžetiranja preduzeće mora uspješno upravljati ekonomičnošću svojih aktivnosti.
Treći dio posla je optimizacija sistema stimulacije osoblja. Svaki društveno-ekonomski sistem se sastoji od ljudi koji u savremenom svijetu neće raditi pod pritiskom. Dakle, menadžment neće dati puni efekat bez sistema stimulacije osoblja razvijenog po istim principima efektivnog upravljanja.

Saznati više

Više o metodologiji PB i primjerima implementacije u domaćim preduzećima možete saznati u knjizi

Metodološki pristup planiranju i izvršenju državnog i lokalnih budžeta, koji se primenjuje od sredine 2000-ih u sklopu budžetske reforme, koji koristi metode za raspodelu budžetskih sredstava u skladu sa ciljevima, ciljevima i funkcijama države i uzimajući u obzir promenu javne politike prioriteti. Osim toga, pristup podrazumijeva praćenje efektivnosti trošenja budžetskih sredstava procjenom ostvarenosti kvantitativnih i kvalitativnih indikatora učinka. Međutim, potrebno je razlikovati koncepte „budžetske kontrole“ i „programsko ciljanog pristupa“ – oni se sadržajno ne podudaraju.

Istorija razvoja PB u Rusiji

Reforma budžeta, usmjerena na uvođenje budžetskog budžetiranja u sistem izvršne vlasti u Ruskoj Federaciji, provodi se od 2004. godine. Koordinator reforme je Ministarstvo finansija Ruske Federacije (Odjel za budžetsku politiku, Odjeljenje za međubudžetske odnose). U širem smislu, prelazak na principe PB uključuje:

Prelazak u saveznim izvršnim tijelima na upravljanje zasnovano na rezultatima i srednjoročno budžetiranje usmjereno na rezultate (RMB);
Provođenje reforme međubudžetskih odnosa;
Optimizacija mreže budžetskih organizacija;
Povećanje efikasnosti i efektivnosti budžetskih rashoda.

Uvođenje upravljanja zasnovanog na rezultatima u saveznim organima izvršne vlasti sprovedeno je 2004-2006. godine u formi eksperimenta.

Regulatorni okvir PB

Regulatorni okvir koji reguliše uvođenje PB uključuje:

1. Uredba Vlade Ruske Federacije od 22. maja 2004. br. 249 (sa izmjenama i dopunama od 23. oktobra 2004.) „O mjerama za povećanje efektivnosti budžetskih rashoda“, uključujući: Koncept reforme budžetskog procesa u Ruskoj Federaciji Federacija u 2004-2006, Pravilnik o izvještajima o rezultatima i glavnim aktivnostima subjekata za planiranje budžeta;

2. Uredba Vlade Ruske Federacije od 19. aprila 2005. N 239 „O odobravanju pravilnika o izradi, odobravanju i implementaciji resornih ciljnih programa“;

3. Uredba Vlade Ruske Federacije od 27. aprila 2005. N 259 „O usvajanju pravilnika o izradi Konsolidovanog izvještaja o rezultatima i glavnim pravcima aktivnosti Vlade Ruske Federacije za 2006-2008. ”

Ciljevi PB

Koncept reforme budžetskog procesa, usmjeren na implementaciju budžetiranja, uključuje sljedeće glavne zadatke:

1. Približavanje budžetske klasifikacije Ruske Federacije zahtjevima međunarodnih standarda, uvođenje kontnog plana za budžetsko računovodstvo integrisanog sa budžetskom klasifikacijom, na osnovu obračunske metode i osiguranje troškovnog računovodstva po funkcijama i programima.

2. Usklađivanje procedura za izradu i reviziju budžeta, kroz analitičko razdvajanje postojećih i novoprihvaćenih obaveza rashoda. Postojeće obaveze podliježu bezuslovnom uključivanju u rashodovnu stranu budžeta, osim ako se ne donese odluka o njihovom ukidanju ili obustavi. Nove obaveze rashoda treba uspostaviti samo ako postoje odgovarajuće finansijske mogućnosti za čitav period njihovog važenja i podložne obaveznoj procjeni njihove očekivane efektivnosti.

3. Uključivanje u dugoročni finansijski plan raspodjele izdvajanja između subjekata planiranja budžeta za trogodišnji period, koji se godišnje pomjera za godinu unaprijed. Prelazak na odobravanje dugoročnog finansijskog plana od strane Vlade Ruske Federacije.

4. Uvođenje u praksu budžetskog procesa formiranja resornih ciljnih programa, u okviru kojih treba uključiti značajan dio budžetskih rashoda koji se vrše na osnovu procjene. Orijentacija saveznih ciljnih programa na rješavanje velike i dugoročne realizacije investicionih, naučnih, tehničkih i strukturnih projekata intersektorske prirode sa jasno formulisanim i kvantitativno mjerljivim pokazateljima učinka.

14. Planiranje, obračunavanje, kontrola potpunosti i blagovremenosti prijema prihoda u lokalni budžet.

15. Sastav i struktura prihoda lokalnih budžeta.

16. Predmeti nadležnosti i rashodne obaveze organa lokalne samouprave koje nastaju u vezi sa njima.

17. Pojam i glavni oblici budžetskih rashoda.

18. Budžetska klasifikacija budžetskih rashoda. Grupisanje budžetskih rashoda po funkcionalnim i resornim karakteristikama.

19. Osnove procijenjenog i programsko ciljanog planiranja budžetskih rashoda

20. Budžetiranje zasnovano na rezultatima.

21. Opštinski ciljni programi i njihova uloga u povećanju efektivnosti budžetskih rashoda

22. Budžetski rashodi za opštu vladu, provođenje zakona i zaštitu životne sredine.

23. Rashodi budžeta u oblasti materijalne proizvodnje

24. Izdaci budžeta za finansiranje društveno-kulturne sfere

25. Višak budžetskih prihoda nad rashodima i odraz sredstava u računovodstvu

28. Ekonomski sadržaj, oblici i sastav opštinskog duga. Servisiranje i računovodstvo opštinskog duga.

29. Opštinske garancije, postupak njihovog obezbjeđivanja.

30. Opštinski krediti.

31. Budžetski krediti

32. Suština, sadržaj i modeli fiskalnog federalizma

33. Sadržaj, pravci, metode i alati budžetske regulacije

34. Međubudžetski transferi: pojam, oblici i uslovi obezbjeđivanja

35. Vrste finansijske pomoći opštinama

36. Subvencije. Subvencije. Subvencije

37. Budžetska sigurnost i indikatori koji određuju budžetsku nezavisnost.

38. Faze budžetskog procesa. Učesnik u budžetskom procesu.

39. Karakteristike budžetskog procesa na opštinskom nivou

40. Budžetska ovlaštenja Državnog budžetskog inspektorata (RBS) i primalaca budžetskih sredstava.

41. Izrada nacrta budžeta. Ključni dokumenti i materijali dostavljeni istovremeno sa nacrtom budžeta.

42 Faze razmatranja nacrta budžeta. Zaključak kontrolnih i računovodstvenih organa o nacrtu budžeta.

43. Usvajanje budžeta, organizacija trezorskog izvršenja lokalnog budžeta.

44. Vođenje budžetske evidencije i sastavljanje izvještaja o izvršenju budžeta.

45. Eksterna verifikacija izvještaja o izvršenju budžeta i odobravanje izvještaja o budžetu.

46. Organizacija opštinske finansijske kontrole: vrste, oblici, metode.

47. Oblici finansijske kontrole koju vrše predstavnička tijela lokalne samouprave.

48. Finansijska kontrola koju vrše organi izvršne vlasti lokalne samouprave.

49. Klasifikacija prekršaja i nedostataka identifikovanih tokom opštinske finansijske kontrole.

50. Institucije općinske vlasti

51. Opštinske budžetske institucije.

52. Opštinske autonomne institucije

53. Opštinski zadatak za pružanje opštinskih usluga.

54. Subvencije za sprovođenje opštinskih zadataka od strane institucija i za druge svrhe.

55. Plan finansijsko-ekonomskih aktivnosti ustanova

20. Budžetiranje zasnovano na rezultatima.

Budžetsko budžetiranje je sistem za organizovanje budžetskog procesa i državnog (opštinskog) upravljanja, u kojem se planiranje, izvršenje i kontrola izvršenja budžeta sprovode u neposrednoj vezi sa postignutim rezultatima, obezbeđujući raspodelu budžetskih sredstava prema ciljeve, zadatke i funkcije države (regije, opštine) uz uzimanje u obzir prioriteta državne (opštinske) politike i društvenog značaja očekivanih neposrednih i konačnih rezultata korišćenja budžetskih sredstava. Njegova suština je u upotrebi metoda i elemenata finansijskog upravljanja u državnom i opštinskom budžetiranju.

Koncept reforme budžetskog procesa, usmjeren na implementaciju budžetiranja, uključuje sljedeće glavne zadatke:

1. Približavanje budžetske klasifikacije Ruske Federacije zahtjevima međunarodnih standarda.

2. Racionalizacija procedura za izradu i reviziju budžeta, kroz analitičko razdvajanje postojećih i novoprihvaćenih obaveza rashoda.

4. Uvođenje u praksu budžetskog procesa formiranja resornih ciljnih programa, u okviru kojih treba uključiti značajan dio budžetskih rashoda koji se vrše na osnovu procjene.

5. Prelazak na raspodjelu budžetskih sredstava između upravljača budžetskim sredstvima i budžetskih programa, u zavisnosti od planiranog stepena ostvarivanja za njih postavljenih ciljeva.

6. Proširivanje obima primjene mehanizama podrške za programe reforme regionalnog i opštinskog budžeta odabranih na konkurentskoj osnovi.

21. Opštinski ciljni programi i njihova uloga u povećanju efektivnosti budžetskih rashoda

Opštinski ciljni program je skup socio-ekonomskih, organizacionih, ekonomskih i drugih mjera povezanih resursima, izvođačima i rokovima kojima se efikasno rješavaju ekonomski, ekološki, socijalni i drugi problemi razvoja općina. Troškovi za realizaciju ciljanih programa čine razvojni budžet opštine. Općenito, općinski ciljni program treba da sadrži sljedeće dijelove: - opis problema koji ciljni program ima za cilj da riješi; - socio-ekonomska situacija i glavni pravci razvoja opštine, koji opravdavaju potrebu realizacije ovog programa; - ciljevi, ciljevi, rokovi i faze realizacije programa, kao i ciljni indikatori i indikatori koji karakterišu postizanje njegovih rezultata; - sistem programskih događaja; - mehanizam za implementaciju programa; - resursna podrška za program; - procjena socio-ekonomske i ekološke efikasnosti programa; - organizovanje upravljanja programom i praćenje napretka njegove implementacije. Najvažnija komponenta mehanizma implementacije programa je identifikacija mogućih izvora i metoda finansiranja aktivnosti. Prilikom realizacije općinskih ciljnih programa mogu se koristiti: - sredstva federalnog i regionalnog budžeta; - sredstva lokalnog budžeta; - sopstveni izvori finansiranja podnosioca projekta - sredstva Ruske razvojne banke, ruskih i stranih kreditnih institucija, privučena po garancijama Vlade Ruske Federacije, kao i po garancijama budžeta konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i lokalni budžet; - drugi vanbudžetski izvori finansiranja.

Budžetiranje troškova	Budžetiranje zasnovano na rezultatima
Odnos između budžetiranja i planova rada
Postojeći obim rashoda raspoređuje se na budžetske primaoce	Obim i struktura budžetskih rashoda u direktnoj je vezi sa prioritetima politike i očekivanim društvenim i ekonomskim rezultatima
Princip planiranja troškova
Agregacija procjena rashoda subjekata planiranja budžeta	Raspodjela budžetskih sredstava između društveno značajnih programa po prioritetu
Korištena klasifikacija budžetskih rashoda
Uglavnom ekonomska i odjelna klasifikacija	Uglavnom softverska (funkcionalna) klasifikacija
Format nacrta budžeta
Iznosi sredstava opredeljenih za finansiranje rashodnih stavki budžetskih primalaca	Programi-ciljevi-rezultati-kriterijumi učinka
Samostalnost u donošenju odluka o korišćenju sredstava
Detaljan pregled troškova, odgovornost za namjensko korištenje sredstava	Sloboda upravljanja resursima unutar programa, odgovornost za postizanje planiranih rezultata na najjeftiniji način
Obrazac za kontrolu izvršenja budžeta
Uglavnom eksterna kontrola, usmjerena na ciljano korištenje budžetskih sredstava (po rashodnim stavkama)	Prvenstveno interna kontrola, fokusirana na praćenje kriterija učinka
Fokus vanjske kontrole
Detaljne stavke troškova	Ukupan iznos troškova, stepen ostvarenosti očekivanih rezultata, kvalitet interne kontrole
Izvještavanje o izvršenju budžeta
Poređenje stvarnih troškova u odnosu na planirane	Ispunjavanje postavljenih zadataka, razlozi odstupanja, potreba za prilagođavanjem programa

Prednosti budžetiranja zasnovanog na rezultatima uključuju: kao integralni mehanizam tehnologije upravljanja zasnovanog na rezultatima su:

· isticanje konkretnih rezultata korišćenja budžetskih sredstava;

· obezbjeđivanje efikasnog korišćenja budžetskih sredstava utvrđivanjem kvantitativnih kriterijuma za ocjenu realizacije postavljenih zadataka;

· povećanje fleksibilnosti i efektivnosti budžetiranja davanjem ovlaštenja za korištenje sredstava u okviru programa njihovim menadžerima.

Kod budžetiranja zasnovanog na rezultatima, glavni dokument finansijskog planiranja je ciljanih programa. Ciljane programe može provoditi jedno ministarstvo ili agencija/služba, ili mogu biti međuresorne prirode. Aktivnosti svih državnih organa za planski period grupisane su u ciljne programe čijim će se rješavanjem rješavati socio-ekonomska pitanja, ili su usmjerene na pružanje državnih usluga ili obavljanje državnih funkcija. U idealnom slučaju, završeni prelazak na budžetiranje prema učinku to zahtijeva struktura državnog budžeta ne uključuje rashodne stavke osim ciljanih programa. Osim toga, korištenje budžetiranja zasnovanog na rezultatima uključuje obezbjeđivanje značajnih ovlaštenje za korištenje dostupnih resursa direktni menadžeri budžetskih sredstava (koji su programski menadžeri), uključujući:

· preraspodjela sredstava u procesu implementacije programa između pojedinačnih rashodnih stavki (a u nekim slučajevima i između programa);

· preraspodjela sredstava između finansijskih godina (ako je preporučljivo promijeniti vrijeme planiranih aktivnosti);

· Zadržavanje ušteda koje su rezultat povećane efikasnosti i njihovo korištenje po vlastitom nahođenju.

Decentralizacija ovlašćenja i promene u sistemu podsticaja za organe vlasti, međutim, ne umanjuju potrebu kontrole korišćenja budžetskih sredstava. Da bi se analizirala efektivnost korišćenja finansijskih sredstava, budžetiranje zasnovano na rezultatima podrazumeva korišćenje kriterijume socijalne i ekonomske efikasnosti. Kriterijumi društvene efikasnosti izražavaju stepen do kojeg program postiže društveno značajan efekat. Na primjer, kod pružanja javnih usluga veća je društvena efikasnost programa, što je veći efekat koji se postiže pri pružanju usluga istog kvaliteta i obima. Ekonomska efikasnost programa izračunava se kao odnos obima primljenih ekonomskih koristi i troškova implementacije programa. Što su veći rezultati postignuti sa jednakim utrošenim resursima, veća je ekonomska efikasnost.

Uz raspravu o prednostima budžetiranja zasnovanog na rezultatima, ne može se ne obratiti pažnja probleme u vezi sa njegovom implementacijom. Prvo, potpunost prelaska na programsko ciljano budžetiranje u praksi je ograničena složenošću kreiranja ciljnih programa koji bi „uklopili” sve višestruke aktivnosti državnih organa. Često postoji potreba da se identifikuju dodatne stavke troškova koje se ne mogu isključiti, ali se ne mogu nedvosmisleno pripisati određenom ciljnom programu. U Francuskoj je ovaj problem riješen izdvajanjem programa podrške aktivnostima državnih organa, koji su uključivali stavke troškova za naknade zaposlenih u kadrovskim, finansijskim, pravnim službama itd.

Drugo, procjena efikasnosti korišćenja budžetskih sredstava, koja je osnova budžetiranja usmjerenog na rezultate, nije uvijek izvodljiva u praksi, jer se uspješnost ostvarivanja postavljenih zadataka često manifestuje u dužem periodu od planiranog. Kao rezultat toga, dolazi do situacije kada se, iz razloga svrsishodnosti, finansiranje ciljnog programa ne može otkazati na osnovu njegove formalne neefikasnosti.

Treće, decentralizacija nadležnosti nad korištenjem budžetskih sredstava zahtijeva visoke upravljačke vještine menadžera programa. U suprotnom, prelazak na budžetiranje zasnovano na rezultatima (podložno smanjenoj eksternoj kontroli) može dovesti do smanjenja efikasnosti korišćenja budžetskih sredstava.

Dakle, budžetiranje usmjereno na rezultate, promjenom opšte ideje o namjeni korištenja budžetskih sredstava, može značajno povećati efikasnost državne potrošnje. Međutim, prelazak na budžetiranje zasnovano na rezultatima je prilično složen i dugotrajan proces. U SAD-u, Novom Zelandu, Australiji, Holandiji, Velikoj Britaniji i Švedskoj, gdje su prvi put implementirani pokušaji prelaska na budžetiranje zasnovano na učinku, implementacija ove tehnologije trajala je nekoliko decenija i trenutno je u toku njeno unapređenje.

U Ruskoj Federaciji korištenje budžetiranja zasnovanog na rezultatima prvi put je identificirano u “Koncepti za reformu budžetskog procesa u Ruskoj Federaciji 2004-2006.”. Glavnim pravcem reforme budžetskog procesa smatra se „prelazak prvenstveno na programski ciljane metode planiranja budžeta, osiguravajući direktnu vezu između raspodjele budžetskih sredstava i stvarnih ili planiranih rezultata njihovog korištenja u skladu sa utvrđenim prioritetima državnu politiku.” Basic karakteristike Pristup predložen u konceptu može se svesti na sljedeće:

· tranzicija sa upravljanja troškovima na upravljanje rezultatima povezana je sa povećanom nezavisnošću i povećanom odgovornošću budžetskih administratora u okviru jasnih srednjoročnih smjernica;

· unapređenje budžetskih mehanizama tumačeno je kao jedan od elemenata seta reformi, koje treba direktno povezati sa reformom uprave i reformom budžetskog sektora u smislu uvođenja novih mehanizama finansiranja državnih (opštinskih) usluga, kao i obezbjeđenja raznolikost organizacionih i pravnih oblika pružalaca budžetskih usluga;

· predloženo je uvođenje elemenata konkurencije u budžetski proces prilikom raspodjele budžetskih sredstava između administratora budžetskih sredstava, koristeći za ovaj dio budžeta preuzete obaveze;

· velika pažnja je posvećena formalizovanoj proceni učinka budžetskih administratora na osnovu kvantitativno merljivih indikatora.

Tako je Konceptom bila predviđena raspodjela najvećeg dijela budžetskih sredstava za preuzete obaveze na konkursnoj osnovi između novih ili postojećih budžetskih ciljnih programa, u zavisnosti od formalne procene njihove validnosti i efektivnosti, kao i usklađenosti sa prioritetima javne politike. Istovremeno, treba uzeti u obzir i ocjenu učinka subjekta planiranja budžeta u drugim programima koje on sprovodi.

Izvještaji o rezultatima i glavnim aktivnostima, savezni ciljni programi, kao i resorni ciljni programi smatrani su glavnim alatima za uvođenje budžetiranja usmjerenog na rezultate. Koncept je sadržavao prilično detaljan opis zahtjeva za ove instrumente, kao i mehanizama za njihovu upotrebu u budžetskom procesu. Kao aneks Koncepta predstavljen je Pravilnik o izvještajima o rezultatima i glavnim aktivnostima subjekata planiranja budžeta.

U izradi Koncepta usvojen je niz dokumenata koji praktičnije regulišu implementaciju novih pristupa u organizovanju budžetskog procesa i koji su u ovoj oblasti postali uzor mnogim regionalnim i opštinskim vlastima. To uključuje:

· gore navedeni Pravilnik o izvještajima o rezultatima i glavnim aktivnostima subjekata za planiranje budžeta (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. maja 2004. godine br. 249);

· Pravilnik o razvoju, odobravanju i implementaciji resornih ciljnih programa (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. aprila 2005. br. 239);

· Metodološke preporuke za izradu izvještaja o rezultatima i glavnim aktivnostima subjekata planiranja budžeta za 2006-2008. (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. juna 2005. godine br. 02-AL/2008).

Kasnije su izvršene izmjene u Zakonu o budžetu Ruske Federacije. Od 2008. godine na federalnom nivou se koristi srednjoročni budžet za period od 2008. do 2010. godine.

PREDAVANJE 2: SREDNJOROČNO FINANSIJSKO PLANIRANJE

Tehnologija budžetiranja zasnovana na rezultatima uključuje dugoročno finansijsko planiranje. To je zbog činjenice da je za postizanje ciljeva koje biraju državni organi, po pravilu, potreban prilično dug period duži od jedne izvještajne godine. Kao rezultat toga, godišnji budžet zasnovan na rezultatima može biti izvor neizvjesnosti za menadžere programa. Većina vladinih programa zahtijeva dugoročne, stabilne finansijske obaveze kako bi ispunili svoje ciljeve i postigli očekivane rezultate. Istovremeno, u prvim godinama implementacije, bilo kakvi međurezultati implementacije ovakvih programa se ne pojavljuju i ne mogu se procijeniti. Prema analizi pokazatelja učinka, u ovom slučaju ovi programi su neefikasni i trebalo bi ih ukinuti. Međutim, njihovo zaustavljanje iz razloga svrsishodnosti je neprihvatljivo, jer to znači besmisleno trošenje već iskorištenih resursa i neostvarivanje zadataka „na sred puta“. U tom smislu, postoji potreba da se pređe na srednjoročno finansijsko planiranje.

Kako pokazuje strano iskustvo, optimalan period za srednjoročno planiranje je period od 3 godine. Period planiranja je "klizni lik"– na kraju prve godine planskog perioda vrše se potrebna prilagođavanja i pojašnjenja iznosa sredstava i vrijednosti kriterija uspješnosti za narednu godinu i po potrebi se izrađuju akcioni planovi za treću godinu .

Obim finansijskih tokova je relativno zagarantovan za čitav planski period, pod uslovom uspešnog ostvarivanja ciljnih vrednosti kriterijuma učinka. Menadžer programa, kao što je već napomenuto, ima relativnu slobodu da preraspodijeli sredstva između izvještajnih perioda i ovlaštenje da koristi „ušteđena“ sredstva. U Rusiji se ovi principi trenutno provode na prilično ograničen način.

Na osnovu srednjoročnog budžetiranja državnih organa koji su subjekti planiranja budžeta Izvještaji o rezultatima i glavnim aktivnostima(u daljem tekstu DROND). Glavni dijelovi DROND-a, prema Metodološkim preporukama za izradu izvještaja o rezultatima i glavnim oblastima djelovanja subjekata planiranja budžeta za 2006-2008. godinu, su:

1) ciljeve, ciljeve i pokazatelje učinka;

2) obaveze rashoda i ostvarivanje prihoda;

3) budžetske ciljne programe i vanprogramske aktivnosti;

4) raspodela troškova prema ciljevima, ciljevima i programima;

5) efektivnost budžetskih rashoda.

U prvom dijelu DROND-a formira se sistem ciljeva, zadataka i kriterijuma za procenu stepena njihovog ostvarenja (sa naznakom ciljnih vrednosti).

U drugom dijelu DROND-a i odgovarajućim prilozima daju se podaci o ukupnom obimu izvršenih rashodnih obaveza nosioca planiranja budžeta, te analiziraju promjene u njihovoj strukturi za izvještajnu, tekuću i planiranu godinu.

Izvještajni podaci o obimu obaveza rashoda daju se za posljednje tri izvještajne godine (uključujući i tekuću godinu); Planirani podaci o budžetskim iznosima rashodnih obaveza daju se za cijeli planski period, raščlanjeni na 1., 2. i 3. plansku godinu.

Unutar druge sekcije DROND treba jasno podijeliti postojeće i preuzete obaveze. Potreba za izdvajanjem budžeta za postojeće i preuzete obaveze povezana je sa prirodom srednjoročnog planiranja budžeta – planirani izdaci za trogodišnji period moraju biti predvidljivi (garantovani) za uspješnu realizaciju programa.

Srednjoročno planiranje budžeta je dosljedno. Iznos finansijskih sredstava neophodnih za ispunjavanje obaveza utvrđenih u različitim regulatornim pravnim aktima koji su ranije usvojeni podliježe obaveznom uključivanju u godišnji budžet. Visina tekućih obaveza utvrđuje se usklađivanjem obima finansiranja predviđenih u prethodnim periodima (direktan račun, indeksacija, formulski metod itd.). Na primjer, prilikom utvrđivanja obima izdvajanja za isplatu socijalnih davanja uzimaju se u obzir projektovana promjena broja primatelja naknada za datu godinu i koeficijent indeksacije iznosa naknade (ako je uspostavljen); pri određivanju izdvajanja za nabavku dobara i usluga - prognoza stope inflacije za dati period i sl.

dakle, "tekuće obaveze"- to su rashodne obaveze Ruske Federacije koje podliježu ispunjenju u planskom periodu na teret federalnog budžeta u iznosu utvrđenom u skladu sa važećim regulatornim pravnim aktima (izuzev regulatornih pravnih akata koji ističu, suspendirani su ili predlažu se za raskid počev od odgovarajuće godine planskog perioda), ugovora i sporazuma. odnosno "budžet operativnih obaveza"– ovo je obim aproprijacija neophodnih za ispunjavanje postojećih obaveza u planskom periodu (raspoređeno po godinama).

Ukoliko subjekt planiranja budžeta odluči o potrebi raspodjele dodatnih zadataka i proširenja svojih rashoda za narednu finansijsku godinu (i trogodišnju perspektivu), u drugom dijelu DROND-a, uz postojeće obaveze, odražavaju se i preuzete obaveze. "Obaveze prihvaćene"– radi se o planiranom (predloženom) povećanju obima postojećih obaveza u planskom periodu. Preuzete obaveze uključuju, posebno, obaveze nastale u vezi sa realizacijom planiranih i predloženih novih budžetskih ciljnih programa, uključujući resorne, kao i obaveze koje se ponovo uvode isključivo na osnovu odredbi federalnog budžeta planiranih (predloženih ) za usvajanje za datu godinu planskog perioda (npr. nove obaveze iz Federalnog programa ciljanih investicija koje nisu ranije utvrđene drugim regulatornim pravnim aktima). odnosno "budžet preuzetih obaveza" predstavlja obim aproprijacija potrebnih za ispunjenje obaveza preuzetih u planskom periodu (raspoređeno po godinama). Novoformirani resorni ciljni programi se po pravilu uključuju u budžet preuzetih obaveza. Finansiranje novih programa, koji se realizuju u okviru budžeta preuzetih obaveza, odvija se po principu konkurentnost između glavnih menadžera budžetskih sredstava. Ovo omogućava odabir najefikasnijih i prioritetnih projekata sa ograničenim budžetskim sredstvima. Konkursna selekcija stimuliše glavne rukovodioce budžetskih sredstava da bolje planiraju aktivnosti i opravdaju troškove u pripremi resornih ciljnih programa.

Budžet preuzetih obaveza, naznačen od strane subjekta budžetskog planiranja za odgovarajuće godine planskog perioda u ovom dijelu DROND-a, ne bi trebao biti veći od onoga koji subjektu planiranja budžeta dostavlja Ministarstvo finansija Ruske Federacije. budžetski limit za preuzete obaveze za relevantne godine, osim u slučajevima neusklađenih pitanja koja se razmatraju na propisan način.

Za svaku ispunjenu obavezu rashoda, a veza na posebne odredbe regulatornih pravnih akata i odluka i ukazuje metoda procjene troškova za njegovu implementaciju (normativna, metoda indeksacije troškova, planska, formula).

Osim toga, subjekti za planiranje budžeta, koji su zaduženi za federalne službe i federalne agencije koje vrše funkcije administriranja uplata u savezni budžet, obezbjeđuju podatke o stvarnom i planiranom obimu relevantnih vrsta prihoda saveznog budžeta, uključujući porezne i neporeske prihode, uključujući prihode od korištenja imovine u saveznoj svojini, prihode od plaćenih usluga, dio dobiti federalnih državnih jedinica i druge vrste prihoda. Za svaku vrstu prihoda daje se poređenje planiranih i stvarnih pokazatelja za prve dvije godine izvještajnog perioda, a u slučaju značajnijih neslaganja između njih vrši se analiza razloga za ta odstupanja.

U trećem dijelu DROND-a daje kratak opis budžetskih ciljnih programa odobrenih za narednu plansku godinu (i predloženih za usvajanje u narednim planskim godinama), kao i analitičke ciljne programe budžetskih odjeljenja. Pored toga, opisan je osnovni sadržaj vanprogramskih aktivnosti subjekta planiranja budžeta.

Ciljni program odjeljenja (DTP) treba da bude usmjeren na postizanje jedan od taktičkih zadataka vladina agencija. Ako se očekuje da će realizacija budžetskog ciljanog programa postići rezultate koji će istovremeno doprinijeti rješavanju više taktičkih zadataka (postizanju više ciljeva subjekta budžetskog planiranja), TCP treba pripisati zadatku kojem je program direktno povezan. ciljano.

Compound savezni ciljni programi(FTP) je naznačen u skladu sa odlukama Vlade Ruske Federacije. Posebno su istaknuti savezni ciljni programi koji se razvijaju, s naznakom osnova za njihov razvoj i opravdanosti njihove moguće resursne podrške.

Opis vanprogramskih aktivnosti subjekta planiranja budžeta mora sadržavati budžet troškova za realizaciju vanprogramskih aktivnosti (prema godinama izvještajnog i planskog perioda).

U četvrtom dijelu DROND-a Daje se analiza postojeće i planirane strukture rashoda po ciljevima, ciljevima i programima i trendovima u njenim promjenama u izvještajnom i planskom periodu. Ovaj odjeljak vam omogućava da predstavite opštu sliku raspodjele sredstava za implementirane programe.

Posljednji dio DROND-a je najvažnije za svrhe budžetiranja prema učinku. U ovom dijelu DROND-a upoređeni su pokazatelji troškova i rezultati rada subjekata planiranja budžeta u izvještajnom i planskom periodu, te je prikazana analiza efektivnosti budžetskih rashoda i opravdanost mjera za njihovo unapređenje.

Na osnovu podataka o dinamici u izvještajnom periodu planiranih i stvarno ostvarenih vrijednosti pokazatelja učinka (neposrednih i konačnih), kao i troškova u kontekstu taktičkih zadataka, programa i po potrebi pojedinačnih aktivnosti, procjena učinka subjekta planiranja budžeta.

Procjena se provodi u sljedećim oblastima:

1) Stepen ostvarenosti ciljeva, rješavanje taktičkih problema subjekta planiranja budžeta.

2) Stepen usklađenosti sa planiranim nivoom troškova.

3) odstupanja pokazatelja učinka i troškova za izvještajnu godinu od planiranih pokazatelja za ovu godinu i obrazloženo obrazloženje razloga za takvo odstupanje.

4) odstupanja planiranih pokazatelja rezultata i troškova za narednu planiranu godinu od planiranih pokazatelja za navedenu godinu, utvrđenih u prethodnoj godini, i obrazloženo obrazloženje razloga za takvo odstupanje. Da bi se utvrdilo u kojoj je mjeri postignut planirani nivo troškova, upoređuju se stvarno ostvareni rezultati sa njihovim planiranim vrijednostima, uz formiranje apsolutnih i relativnih odstupanja. Kapitalni troškovi procjenjuju obim puštanja u rad osnovnih sredstava po „uloženoj rublji“ i smanjenje obima nedovršene izgradnje.

1) Ekonomska efikasnost, koji se podrazumijeva kao omjer neposrednih rezultata aktivnosti, rezultata dobijenih i planiranih za postizanje u okviru taktičkih zadataka, programa, programskih aktivnosti, sa troškovima njihovog ostvarivanja (npr. troškovi izgradnje/popravke 1 km puta). Procjene ekonomske efikasnosti se generišu za izvještajni period i za planski period.

2) Društvena efikasnost, koji se shvata kao odnos društveno značajnog efekta neke aktivnosti (pokazatelj konačnog rezultata aktivnosti ili njene promene) u odnosu na direktne pokazatelje učinka. Procjene društvene efikasnosti formiraju se za izvještajni i za planski period.

3) Socio-ekonomska efikasnost, koji se podrazumijeva kao odnos vrijednosti konačnog društveno značajnog rezultata ostvarenog i planiranog kao rezultat rješavanja taktičkog problema i visine troškova za njegovo postizanje. Ocjene socio-ekonomske efikasnosti formiraju se za izvještajni i za planski period.

Za identifikaciju indikatora ekonomske efikasnosti vrši se poređenje indikatora ekonomske efikasnosti za planski period sa pokazateljima prethodnih godina, kao i sa dostupnim podacima o drugim subjektima planiranja budžeta.

Prema pokazateljima socio-ekonomske efikasnosti, može se proizvoditi komparativna analiza konačni pokazatelji učinka sa drugim zemljama u sličnim oblastima nadležnosti.

Za svaki smjer, u slučaju značajnih razlika (i pozitivnih i negativnih) između planiranih i stvarnih vrijednosti pokazatelja, kao i pokazatelja za različite godine, analiza faktora koji su uticali na ovo neslaganje. Preporučuje se razlikovati dvije grupe faktora:

· interni faktori (na koje subjekt planiranja budžeta može uticati);

· eksterni faktori (na koje subjekt planiranja budžeta nije mogao uticati, uključujući okolnosti više sile).

Prilikom analize uticaja eksternih faktora na ostvarenje planiranih indikatora, posebno se ukazuje na uticaj koji su drugi subjekti planiranja budžeta izvršili na postizanje planiranih indikatora.

Za svaku grupu faktora, gdje je to moguće, procjenjuje se njen uticaj na odstupanje indikatora od planiranih (predviđenih) vrijednosti.

Na osnovu rezultata analize faktora, promjena ciljeva, taktičkih zadataka, ciljnih indikatora (u odnosu na indikatore prethodnih godina ili planiranih u prethodnim budžetskim ciklusima), sastav indikatora, završetak ili pokretanje budžetskih programa, kao i promjene u troškovi u odnosu na prethodne periode su opravdani.

Ovaj dio DROND-a treba da sadrži i aktivnosti koje je subjekat planiranja budžeta planirao da sprovede u cilju realizacije povećanje efikasnosti budžetskih rashoda i kvaliteta upravljanja troškovima i rezultatima, kao i kvantifikovati efekat ovih aktivnosti (u vidu uštede troškova ili povećanja rezultata za dati iznos izdataka). Ove procjene moraju biti predstavljene u aneksu DROND-a.

Dakle, formiranje budžeta prema principima efektivnog upravljanja je logičan nastavak procesa planiranja aktivnosti subjekta budžetskog planiranja. U tom smislu, glavni alat za budžetiranje usmjereno na rezultate u Rusiji je DROND. Prilikom sastavljanja DROND-a vrši se raspodjela finansijskih tokova u skladu sa ciljevima i zadacima subjekta planiranja budžeta. Osim toga, DROND prati valjanost i kontinuitet prihvaćenih obaveza rashoda razdvajanjem budžeta postojećih i prihvaćenih obaveza. Uzeti zajedno, različiti dijelovi DROND-a omogućavaju da se osigura dosljedno, razumno i predvidljivo korištenje budžetskih sredstava.

Na prvi pogled, veza između predvidivog srednjoročnog planiranja budžeta, predvidivog strateškog planiranja mjera državne socio-ekonomske politike i budžetiranja usmjerenog na rezultate čini se sasvim očiglednim. Međutim, u praksi, osiguranje efektivnog odnosa između njih zahtijeva dugotrajnu pripremu. Kao što pokazuje iskustvo drugih zemalja, ubrzano uvođenje budžetiranja zasnovanog na rezultatima je opterećeno gubitkom kontrole nad izvršenjem budžeta i upravljanjem javnom potrošnjom.

PREDAVANJE 3: BUDŽETSKI PROCES U BUDŽETU ZASNOVAN NA REZULTATIMA

Budžetski proces u programskom ciljanom budžetiranju pretpostavlja, kao u tradicionalnom budžetiranju po stavkama, tri faze: priprema nacrta budžeta; izvršenje budžeta; izvještaj o učinku budžeta i evaluacija.

Priprema nacrta budžeta. Budžetiranje prema učinku podstiče resorna ministarstva da se fokusiraju na ciljeve i rezultate svojih aktivnosti. Prilikom pripreme nacrta budžeta, ministarstva će morati da se usredsrede na tri glavna pitanja koja treba da budu odražena u budžetskom zahtevu.

1) Odabir prioritetnih ciljeva i zadataka organa vlasti u okviru funkcija koje obavlja.

Određivanje ključnih ciljeva rada državne agencije omogućava koncentrisanje napora i povećanje efikasnosti ciljanog korištenja postojećih resursa organizacije. Prvi korak u pripremi budžetskog zahtjeva za budžetiranje zasnovano na rezultatima je razvoj stabla ciljeva, zadataka i indikatora učinka aktivnosti vladine agencije.

U drugoj i narednim godinama budžetiranja zasnovanog na učinku, postaje moguće preraspodijeliti finansijska sredstva od neefikasnih programa ka uspešnijim. Ciljevi postavljeni na početku godine, rezultati njihove realizacije na kraju finansijske godine, te procjene društveno-ekonomske efikasnosti rada državnih organa služe kao polazna osnova za utvrđivanje potreba za rashodima u narednom periodu. . Ukoliko ministarstvo ne ostvari ciljeve utvrđene programom, to može poslužiti kao osnova za smanjenje njegovog finansiranja i prenošenje oslobođenih sredstava na uspješnije programe, tj. Nivo rashodnih potreba ministarstva može varirati iz godine u godinu. U ovom slučaju, ministarstva gube pravo ne samo na povećanje finansiranja, već i na finansiranje u istom obimu.

Ovim pristupom fizički pokazatelji (m2, broj osoblja i druge karakteristike infrastrukturne mreže) prestaju da budu osnova za utvrđivanje potreba za rashodima. Ova osnovica postaje trošak pružanja usluga u cilju realizacije zadataka koji su dodijeljeni ministarstvu (iako cijena usluga zavisi od parametara infrastrukturne mreže).

2) Usklađivanje budžeta postojećih obaveza i formiranje resornih ciljnih programa za preuzete obaveze.

Priprema budžeta usmjerenog na rezultate pretpostavlja striktno ispunjavanje preuzetih obaveza. Za ove namjene formiraju se glavni upravitelji budžetskih sredstava registre obaveza rashoda ove vladine agencije. Registar rashodnih obaveza sam po sebi takođe nije element budžetiranja usmjerenog na rezultate, jer podrazumijeva obezbjeđivanje pravne i regulatorne podrške budžetskim rashodima, a ne njihovu ciljnu orijentaciju. Međutim, ovaj alat je neophodan za odvojeno planiranje postojećih i preuzetih obaveza, jer se na osnovu registra vrši planiranje postojećih obaveza.

Za postizanje novouspostavljenih taktičkih ciljeva mora se formirati državni organ. Analiza potrebnih troškova za realizaciju resornih ciljnih programa vrši se „odozdo prema gore“ – od procjene za pojedinačne aktivnosti preko agregiranja do iznosa finansiranja za realizaciju taktičkih zadataka i postizanje strateških ciljeva. Procjena potrebnih finansijskih sredstava treba da bude ekonomski opravdano. Podsticaji za ekonomičnu raspodelu sredstava su konkurentno zadovoljenje budžetskih zahteva od strane Ministarstva finansija Ruske Federacije.

Dakle, važna komponenta utvrđivanja potreba za rashodima u programskom budžetiranju postaje analiza troškova i koristi za svaki program. Uključuje tri elementa:

· obrazloženje potrebe za predloženim mjerama;

· identifikaciju mogućih alternativa;

· poređenje troškova i koristi za identifikovane alternative.

Glavni princip analize je uzeti u obzir svima troškove i koristi povezane sa implementacijom programa. Najčešća greška pri utvrđivanju pune cijene programa i koristi od njegove implementacije je isključivanje troškova vezanih za održavanje zgrada, objekata, opreme, uključujući habanje, kao i uz pružanje međuusluga, tj. usluge koje se pružaju ne krajnjim potrošačima, već drugim strukturama u okviru istog odjela, posebno ne uzimanje u obzir troškova upravljanja. Još jedna česta greška je neuračunavanje prihoda ostvarenog korištenjem imovine.

3) Izrada metodologije za praćenje i analizu vrednosti indikatora koji karakterišu stepen realizacije i stepen efikasnosti korišćenja budžetskih sredstava.

Procjena efektivnosti budžetskih rashoda, kao što je već napomenuto, jedan je od najvažnijih i ujedno najsloženiji mehanizam za budžetiranje usmjereno na rezultate. Pored navedenih pokazatelja ekonomske i javne (društvene) efikasnosti, indikatori ishoda i indikatori neposrednih ishoda. Indikator ishoda karakteriše promene parametara ciljne grupe na koje su usmereni uticaji menadžmenta. Uglavnom se koristi kao sinonim za društvenu korisnost, mjeri stepen do kojeg se karakteristike društva mijenjaju pod uticajem države, vladine agencije ili individualnog programa. Indikator krajnjeg efekta mjeri posljedice uticaja upravljanja i odražava promjene u okruženju, što je krajnji cilj menadžmenta. U pogledu indikatora krajnjeg efekta, tradicionalno se postavljaju ciljevi javne uprave u cjelini, regionalni i federalni razvojni programi. U zdravstvu se indikator krajnjeg efekta izražava u mortalitetu novorođenčadi, u ekonomiji – u ekonomskom rastu ili investicionoj atraktivnosti. Ova vrsta indikatora najadekvatnije odražava značenje vladinih aktivnosti na bilo kom nivou. Za mnoge društvene procese uobičajeno je da se kao indikator konačnog efekta koriste indikatori stepena zadovoljstva predstavnika ciljne grupe aktivnostima državne organizacije. Zadovoljstvo direktnog klijenta u mnogim slučajevima odražava stvarne rezultate aktivnosti i pokazatelj je konačnog efekta u svom najčistijem obliku.

Druga vrsta indikatora se zove indikatori direktnih rezultata. Ovaj indikator odražava karakteristike uticaja menadžmenta organizacije na objekat upravljanja. Indikator se odnosi samo na podsistem „subjekt upravljanja – uticaj menadžmenta“ i nije vezan za ciljnu grupu. Indikator ovog tipa odražava aktivnosti koje organizacija sprovodi da bi postigla svoj cilj. Na primjer, osiguranje reda i zakona (kao cilj agencija za provođenje zakona) podijeljeno je na niz aktivnosti, uključujući: provođenje racija, privođenje, rad sa doušnicima itd. Na nivou aktivnosti formiraju se indikatori direktnih rezultata, tradicionalno u nastavku opcije:

· broj događaja, radnji ili operacija (izvršene inspekcije, pripremljeni računi, izdati propisi, renovirani objekti itd.);

· broj (ili udio) događaja, akcija, operacija sa određenim zahtjevom kvaliteta (inspekcije koje se vrše radi utvrđivanja kršenja; nacrti zakona koje usvaja zakonodavno tijelo; izdate odluke koje izvršavaju sve uključene organizacije; renovirane zgrade u skladu sa GOST-om itd. ) .

Ozbiljno ograničenje pri odabiru indikatora učinka je dostupnost potrebnih informacija i troškovi njihovog prikupljanja i obrade. Sistem za nadzor ne bi trebalo da bude preterano složen i skup, jer je to povezano sa rizicima nedovoljnog finansiranja za njegovu podršku, nemogućnosti kontrole objektivnosti datih informacija i nedostatka transparentnosti rezultata praćenja za građane. S jedne strane, minimiziranje broja indikatora može dovesti do nepotpunog i fragmentiranog sistema procjene, kao i do fokusiranja subjekta planiranja budžeta samo na neke rezultate svojih aktivnosti, a zanemarujući one koji se ne odražavaju u indikatori učinka. Međutim, s druge strane, prisustvo velike količine privatnih informacija u sistemu ocjenjivanja učinka ne omogućava nam da zaista identifikujemo dinamiku postignutih rezultata, ukupna slika se razlaže na pojedinačne elemente, koji često imaju višesmjernu dinamiku prilično je teško generalizovati.

Očigledno je da je u praksi potrebno pronaći kompromis koji će omogućiti da se ovi konfliktni zahtjevi maksimalno usklade. Prilikom traženja ovog kompromisa, čini se da je potrebno fokusirati se na sljedeće pristupi:

· nastojati da minimizira broj indikatora istog rezultata (što nije ekvivalentno minimiziranju broja indikatora općenito, jer rezultati mogu biti prilično različiti);

· maksimalno iskoristiti indikatore koji su se ranije koristili u izvještavanju i statistici, za koje je moguće konstruisati vremenske serije i vršiti međuregionalna poređenja;

· uspostaviti jasnu vezu između cilja, zadatka, događaja, s jedne strane, i pokazatelja učinka, s druge strane; izbjegavati korištenje indikatora koji nisu direktno povezani sa uspostavljenim sistemom ciljeva i zadataka;

· iz čitavog skupa mogućih indikatora odabrati one koji odražavaju ili obim pružanja usluga, ili njihov kvalitet, ili neposredne uslove koji određuju ovaj kvalitet; ako je moguće, isključiti indikatore koji samo indirektno utiču na karakteristike kvaliteta usluga (na primjer, broj nastavnika koji učestvuju na takmičenjima i konferencijama);

· prilikom uključivanja indikatora na osnovu rezultata ankete unaprijed procijeniti iznos budžetskih sredstava potrebnih za redovna istraživanja i mogućnost njihovog izdvajanja;

· budite oprezni prema pokazateljima izračunatim pomoću složenih formula sa mnogo varijabli: iako u obliku ovi indikatori mogu izgledati kao rezultati, u stvari, u većini slučajeva ne procjenjuju na odgovarajući način kombinovani učinak mnogih faktora i teško ih je objasniti korisnicima monitoringa sistem.

Dakle, u fazi pripreme budžeta potrebno je formulisati plan raspodjele budžetskih sredstava i pripremiti kriterijumsku osnovu za analizu efektivnosti njihovog korišćenja.

Izvršenje budžeta. Sa uvođenjem budžetiranja zasnovanog na rezultatima, kontrola nad izvršenjem budžeta postepeno se pomjera od spoljašnje sfere ka unutrašnjoj: od kontrole namjenskog korišćenja sredstava od strane eksternog regulatornog tijela (kao što je Računska komora), do interne kontrole koju sprovode sama resorna ministarstva, i na kraju do odgovornosti konkretnih izvršilaca. Važan preduslov za to je postojanje odgovarajućih institucionalnih uslova i spremnost državnog aparata na takav korak.

Prelazak u fazu izvršenja budžeta obilježava usvajanje državnog budžeta i, shodno tome, obezbjeđivanje informacije menadžeri programa o odobrenim aproprijacijama. Ova informacija omogućava načelnicima ministarstava i budžetskih institucija da sasvim slobodno planiraju svoje aktivnosti za finansijsku godinu i dugoročno. Sloboda je osigurana činjenicom da se izdvajanja izdvajaju prema proširenim stavkama programske klasifikacije, što omogućava načelnicima ministarstava da samostalno prihvate određena izdvajanja uz garanciju dodijeljenih sredstava. finansijske obaveze: odlučiti koji će resursi, u kojoj kombinaciji, biti nabavljeni i korišteni.

U fazi izvršenja budžeta sa budžetiranjem orijentisanim na rezultate postavlja se pitanje prijenos neiskorištenih sredstava u narednu godinu. Po pravilu, u programskom budžetiranju, vladinim ministarstvima je dozvoljeno da prenesu ostatak neiskorišćenih sredstava u budući finansijski period. Ovo pravo je posljedica, s jedne strane, veće slobode načelnika ministarstava i resora da koriste sredstva koja su im dodijeljena, as druge strane prelaska na višegodišnje budžetiranje, što se obično pretpostavlja u programskom budžetiranje. U ovom slučaju, nadzorni organ prati ne toliko zakonitost i ciljanost trošenja javnih sredstava, već efikasnost i efektivnost korišćenja javnih sredstava.

Još jedno važno pitanje u fazi izvršenja budžeta je ugovorna ovlašćenja menadžeri programa i sposobnost preuzimanja finansijskih obaveza. U razvijenim zemljama, pravo na trošenje budžetskih izdvajanja (za podizanje kredita osiguranog ovim izdvajanjima) imaju odjeli odmah po prijemu obavještenja o iznosima koje su oni odobrili. Obaveštenje o izdvajanjima u nekim zemljama dopunjeno je obaveštenjima naručioca i/ili zajmodavca (za iznos manji od ili jednak ukupnom iznosu dodeljenih aproprijacija), u okviru kojih čelnici ministarstava i budžetskih institucija sklapaju ugovore sa dobavljačima proizvoda, radova i usluga. U mnogim zemljama značajan dio budžetskih obaveza proizilazi iz zakona donesenih u prethodnim godinama i stoga ne zahtijevaju godišnji pregled i odobrenje. Takve obaveze se uključuju u budžet tekuće godine samo u godini usvajanja, au narednim godinama postaju trajne i uklanjaju se iz godišnjeg budžetskog procesa.

Što se tiče stvarnog finansiranja budžetskih rashoda, programsko-ciljno budžetiranje ne unosi značajnije promjene u ovu fazu izvršenja budžeta, iako pretpostavlja jasan rad svih budžetskih mehanizama, na primjer, obavezno praćenje svih preuzetih novčanih obaveza.

Za zemlje koje koriste programsko ciljano budžetiranje, to je tipično prelazak sa gotovinske metode računovodstva za izvršenje budžeta na metod obračunskog računovodstva. Za razliku od gotovinske metode, koja priznaje rashode u trenutku plaćanja, a prihode u trenutku kada su primljeni, obračunska metoda zahtijeva obračunavanje troškova u trenutku nastanka obaveze rashoda, tj. u trenutku isporuke robe i usluga, čak i ako nisu izvršena plaćanja. Slično, prihod se evidentira u obračunskom računovodstvu u trenutku nastanka obaveze plaćanja, tj. u trenutku završetka transakcije (prodaja robe i usluga), čak i ako uplate za njih nisu primljene.

Postoje najmanje dva faktora koji povezuju budžetski proces, zasnovan na principima programskog cilja, sa obračunskom metodom. Prvo, obračunska metoda zahtijeva pažnju na one oblasti rashoda, obaveza i prihoda na koje ministarstva i resori najčešće ne obraćaju pažnju u tradicionalnom načinu planiranja budžeta (na primjer, obračun amortizacije osnovnih sredstava). Zahvaljujući metodi obračunskog obračuna, u kojoj se trošak osnovnih sredstava ne evidentira u trenutku nabavke, već u trenutku njihove stvarne potrošnje u procesu proizvodnje usluga (trošak osnovnih sredstava se otpisuje u dijelovima , kao i kod amortizacije), informacije o troškovima pružanja određenih usluga postaju potpune. Računovodstvo svih troškova povezanih sa pružanjem državnih usluga je obavezan zahtjev programskog budžetiranja.

Drugo, kako značajan dio vladinih aktivnosti postaje komercijalan (ugovaranje državnih službenika, naplata usluga koje pružaju preduzeća javnog sektora, itd.), obračunska metoda usvojena u privatnom sektoru je u skladu s novim ciljevima javnog sektora, omogućavajući bolje merenje njegove efikasnosti i efektivnosti. Budući da je osnovni koncept programsko-ciljnog pristupa mjerenje efikasnosti i efektivnosti, obračunski metod omogućava procjenu stvarnih postignuća u ovoj oblasti.

U toku izvršenja budžeta može postojati potreba za izmjenama budžetskih izdvajanja, na primjer, smanjiti ih zbog neplaniranog smanjenja prihoda, zbog vanrednih situacija i sl. ili, naprotiv, povećati ih za ministarstvo koje nije ispunilo budžet. Iz perspektive upravljanja javnom potrošnjom, poželjno je napraviti promjene kada se resursi raspodjeljuju na programe, a ne na stavke. Ovo iz razloga što Ministarstvo finansija raspolaže podacima (dobijenim tokom pripreme nacrta budžeta) o prioritetu različitih programa, stepenu njihove izvodljivosti na različitim nivoima finansiranja i posljedicama smanjenja budžeta. Ove informacije omogućavaju smanjenje troškova uz najniže troškove za ekonomsku i socijalnu politiku vlade.

Treba napomenuti da česte promjene u planovima budžetskih rashoda nisu tipične za programsko ciljano budžetiranje. Argument „nedovoljno sredstava“ sa programsko-ciljnim budžetiranjem prestaje da bude osnova za povećanje finansiranja, jer pojava ovakvih manjkavosti ukazuje na prekoračenje u odnosu na plan. Međutim, svako ministarstvo (ministar) pristaje na sve alternativne programe navedene u svom budžetskom zahtjevu i obavezuje se da će ih realizovati na navedenom nivou finansiranja, a Ministarstvo finansija (odsjek za budžet) bira samo jednu od alternativnih opcija koje predloži ministarstvo. . Dakle, pojava potrebe za izdvajanjem dodatnih sredstava u fazi izvršenja programskog ciljanog budžeta može ukazivati ili na lošu pripremu budžetskog zahtjeva ili prekoračenje troškova. Kod programskog budžetiranja, ministarstva i odjeli mogu se osloniti samo na ona sredstva koja su im dodijeljena, iako imaju pravo prenijeti sredstva na stavke rashoda u okviru istog programa.

Jedna od glavnih poteškoća u izvršavanju budžeta izgrađenog na principu program-cilj je nedostatak odgovarajućih upravljačkih vještina većina ministarskih radnika. Tradicionalno cijenjene kvalitete menadžera, na primjer, sposobnost „izbacivanja“ sredstava, gube na značaju u uslovima programsko ciljanog budžetiranja, ustupajući mjesto sposobnosti efektivne raspodjele dodijeljenih resursa u okviru programskih aktivnosti.

Izvještavanje, praćenje i evaluacija rezultata. Sa prelaskom na budžetiranje zasnovano na rezultatima, povećava se uloga izvještavanja, praćenja i evaluacije rezultata.

Dva dokumenta igraju važnu ulogu u procesu praćenja izvršenja budžeta tokom programskog budžetiranja: izvještaj o izvršenju budžeta i izvještaj o radu ministarstva. Podaci sadržani u ovim izvještajima služe kao osnova za donošenje političkih odluka i izradu prijedloga budžeta za naredni period.

Potreba za kontrolom dovela je do razvoja različitih mehanizama i procedura procjenu i praćenje socijalne i ekonomske efikasnosti implementiranim programima, tj. efektivnost programa u smislu ostvarivanja postavljenih ciljeva, ostvarivanja društvenog efekta od pružanja budžetskih usluga i odnosa obima pruženih usluga određenog kvaliteta i troškova njihovog pružanja. Sistem indikatora treba razvijati i usaglašavati tokom pripreme nacrta budžeta, kada se izrađuju programi, jer je sastavni dio budžetskog zahtjeva.

Ima ih nekoliko vrste procena, čija kombinacija čini ukupnu ocjenu programa:

1) Procjena procesa upravljanja, koji pokazuje da li se program provodi kako je predviđeno i da li su preduzete radnje u skladu sa zakonom, dizajnom programa, profesionalnim standardima i očekivanjima potrošača.

2) Evaluacija društvenog (konačnog) rezultata, pokazujući u kojoj mjeri su ostvareni očekivani ciljevi. Prilikom konstruisanja ovakve procene, glavna pažnja se poklanja proceni postignutih društvenih rezultata, bez obzira da li su ovi rezultati dobijeni samo kao rezultat realizacije ovog programa ili su i neki eksterni faktori (drugi programi) doprineli njihovom postizanju.

3) Procjena doprinosa programa postizanju društvenog (konačnog) rezultata− ovo je procjena neto efekta programa na konačni rezultat, tj. procjenu uticaja programa odvojeno od ostalih faktora. Koristi se kada se zna da postoje vanjski faktori koji su uticali na konačni rezultat.

4) Analiza troškova i koristi I analiza isplativosti. Kada se primjenjuju na postojeće programe, ove vrste analiza imaju ulogu evaluacije. Analiza isplativosti procjenjuje troškove postizanja jednog cilja ili rješavanja jednog problema i koristi se za odabir najekonomičnijih načina za postizanje ciljeva. Analiza troškova i koristi ima za cilj da utvrdi sve troškove i koristi, obično u novčanom smislu.

Kao što je praksa različitih zemalja pokazala, prikupljanje i analiza informacija potrebnih za programsko ciljano budžetiranje je veoma složen i radno intenzivan proces. Stvaranje i razvoj odgovarajućih informacionih sistema obično traje nekoliko godina.

Potreba za zajedničkom analizom upravljačkih i finansijskih informacija zahtijeva posebne vještine. Odjeljenja formiraju posebne jedinice zadužene za praćenje informacija o državnim rashodima i analizu pristiglih podataka, kao i izradu prijedloga za poboljšanje efikasnosti budžetskih rashoda. Zaposleni u ovim odjeljenjima kontinuirano prate efektivnost budžetskih rashoda u različitim sektorima privrede i sektorima socijalne sfere. Jedinice, pored visokokvalifikovanog kadra, moraju imati i određeni administrativni resurs koji im omogućava da koriste dobijene rezultate za prilagođavanje politike državne potrošnje i budžetskog procesa.

Princip transparentnosti budžetskih informacija, što znači obavezno objavljivanje u javnoj štampi budžeta i izvještaja o njihovom izvršenju, koriste kako zemlje koje se pridržavaju tradicionalnog pristupa budžetiranju, tako i zemlje koje koriste programski ciljani pristup. Međutim, kod programskog ciljanog budžetiranja i izvršenja budžeta, ovaj princip se tumači šire nego kod tradicionalnog pristupa. Prema programskom pristupu, Vlada je dužna da informiše javnost:

· o postignutim pokazateljima (kvantitativnim i kvalitativnim) u pružanju javnih usluga, kao io socijalnoj i ekonomskoj efikasnosti rada ministarstava;

· o rezultatima analize socijalne i ekonomske efikasnosti državnih rashoda ostvarenih tokom godine;

· o metodologiji procjene, kao io mjerama koje će se preduzeti na osnovu rezultata analize;

· o promjenama u zakonodavstvu i javnoj politici koje su nastale kao rezultat analize efektivnosti budžetskih rashoda, te kako će te promjene doprinijeti ostvarivanju ciljeva koje je postavila Vlada.

Monitoring koji se sprovodi tokom izvršenja budžeta, predstavlja kontinuirani proces praćenja rezultata postignutih tokom realizacije programa.

Za razliku od monitoringa, evaluacija rezultata, u pravilu je jednokratni događaj koji omogućava dublju analizu programa i pokriva, između ostalog, pitanja kao što su relevantnost (koristi implementacije određenog programa za zadovoljavanje specifičnih potreba) i održivost programa. očekivani (dobijeni) efekat od implementacije programa. Evaluacija dobijenih rezultata je važan alat za podršku donošenju političkih odluka. Za ocjenu kvaliteta važno je utvrditi nomenklaturu i oblike izvještajnih dokumenata.

Procjene se provode u tri faze pripreme i implementacije programa:

· u fazi usvajanja nacrta budžeta (preliminarna procjena);

· tokom perioda implementacije programa (privremena procjena);

· po završetku programa (konačna evaluacija ili evaluacija posljedica programa).

Preliminarna procjena pruža vrijedne informacije za odabir najoptimalnije strukture troškova na osnovu analize očekivanih rezultata programa u odnosu na troškove potrebne za njihovu implementaciju (analiza komparativne efikasnosti alternativnih programa). Privremena procjena služi kao važan izvor informacija pri odlučivanju o potrebi izmjena postojećih programa koje nastaju u vezi sa promjenama prioriteta vladine politike, promjenama vanjskih i internih faktora koji utiču na implementaciju programa, odstupanja od stvarnih (privremenih) rezultata programa od očekivanih rezultata itd. konačno, evaluacija nakon programa, omogućava vam da uporedite stvarne i očekivane rezultate njegove implementacije, uključujući uticaj programa na njegove ciljne grupe, i analizirate faktore uspeha programa i probleme koji su se pojavili tokom njegove implementacije. Dakle, on snabdijeva izvršnu i zakonodavnu vlast vrijednim informacijama za određivanje i prilagođavanje prioriteta javne politike i razvoj novih programa.

U ovoj fazi izvršenja programsko-ciljnog budžeta moguće je sljedeće: teškoće:

· Odeljenje za budžet (Ministarstvo finansija Rusije) ne smanjuje kontrolu nad ciljanim (po stavci) trošenjem budžetskih sredstava zbog straha od zloupotrebe od strane ministarskih službenika koji su dobili veću slobodu raspolaganja javnim sredstvima;

· rukovodioci ministarstava mogu biti psihički nespremni da obelodane informacije o socijalnoj i ekonomskoj efikasnosti rada svojih ministarstava, kao i rezultate analize.

Dakle, uprkos sličnosti glavnih faza budžetskog procesa u budžetiranju zasnovanom na troškovima i budžetiranju orijentisanom na rezultate, sadržaj ovih faza se značajno razlikuje.

PREDAVANJE 4: PRELAZ NA BUDŽETIRANJE TEMELJENO NA REZULTATIMA

Rusko iskustvo u reformi budžetskog procesa i strana praksa ukazuju da proces tranzicije sa tradicionalnog budžetiranja zasnovanog na troškovima na budžetiranje orijentisano na rezultate zahteva dugoročan rad. Uspjeh ove tranzicije ovisi o mnogim faktorima, uključujući redoslijed preduzetih koraka.

U principu, postoje dvije moguće opcije za prelazak na programsko ciljano budžetiranje.

Opcija 1. Fazna tranzicija programsko-ciljnim principima za konstruisanje budžetskog procesa svih ministarstava i resora. Svaka faza (definisanje pruženih usluga, implementacija indikatora učinka i efikasnosti, interna kontrola troškova i eksterna kontrola učinka, izrada novih obrazaca za izvještavanje, itd.) se sprovodi uzastopno, ali istovremeno u svim ministarstvima i resorima.

Opcija 2. Sveobuhvatna reforma budžetski proces u nekoliko pilot ministarstava, postepeno (širenjem kruga pilot ministarstava) pokrivanje ostalih ministarstava i resora. Reforme se sprovode pod rukovodstvom Ministarstva finansija (Odjel za budžet), koje priprema paket dokumenata koji uključuje sljedeće instrukcije:

· organizovanje planiranja budžeta;

· utvrđivanje troškova pruženih usluga;

· o upravljanju javnim nabavkama;

· računovodstvo troškova;

· priprema finansijskih izvještaja i izvještaja o učinku;

· upravljanje imovinom;

· Sprovođenje internih revizija.

Ispunjavanje zahtjeva obezbjeđuje ministarstvima i resorima slobodno raspolaganje sredstvima koja su im dodijeljena.

U Rusiji se uglavnom implementira prvi model. Jedna od najnovijih značajnih faza je izmjene i dopune Zakonika o budžetu Ruske Federacije.

U skladu sa nedavnim amandmanima, kodeks o budžetu precizira uslove za dugoročnim ciljnim programima, a uveden je koncept resornih ciljnih programa (čl. 179, 179.3). Tako se u odnosu na dugoročne ciljne programe uvode sljedeći glavni ciljevi: kriterijuma:

· dugoročne ciljne programe odobrava najviši izvršni organ odgovarajućeg nivoa vlasti (Vlada Ruske Federacije, najviši izvršni organ državne vlasti konstitutivnog entiteta Federacije ili lokalna uprava);

· dugoročni ciljni programi moraju biti odobreni najkasnije mjesec dana prije dana dostavljanja nacrta zakona (odluke) o relevantnom budžetu zakonodavnom tijelu;

· obim budžetskih izdvajanja za njihovu realizaciju utvrđuje se zakonom (odlukom) o budžetu kao dio resorne strukture budžetskih izdataka za ciljnu stavku budžetskih rashoda koja odgovara svakom programu;

· za svaki program mora se izvršiti godišnja procjena efikasnosti njegove implementacije, na osnovu čijeg rezultata se može donijeti odluka o smanjenju finansiranja ili prijevremenom prekidu realizacije pojedinih programa.

Što se tiče resornih ciljnih programa, njihovo regulisanje u Zakoniku o budžetu je veoma opšte prirode. Postupak izrade, odobravanja i implementacije ovih programa sprovodi se na način utvrđen Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. aprila 2005. br. resorni ciljni programi”.

Prema ovoj rezoluciji, resorni ciljni programi mogu se formirati u 2 vrste:

· odobren resorni ciljni program (u daljem tekstu - ciljni program odsjeka) - skup međusobno povezanih mjera odobrenih od strane subjekta budžetskog planiranja u cilju rješavanja konkretnog taktičkog zadatka pred glavnim upraviteljem sredstava federalnog budžeta, opisanih mjerljivim ciljnim indikatorima. Ciljni program odeljenja je samostalan dokument njegove pojedinačne odredbe i parametri uključeni su u DROND predmeta planiranja budžeta;

· analitički resorni ciljni program (u daljem tekstu - analitički program odeljenja) - grupisanje rashoda koji se izdvaja u analitičke svrhe prilikom izrade DROND-a subjekta planiranja budžeta, u cilju rješavanja specifičnog taktičkog zadatka pred glavnim upraviteljem sredstava federalnog budžeta, opisanog ciljnim indikatorima.

Ciljni program odsjeka sadrži:

· karakteristike problema (zadatka), čije se rješavanje ostvaruje realizacijom programa, uključujući analizu razloga njegovog nastanka, izvodljivosti i potrebe za rješenjem na nivou odjeljenja;

· glavni ciljevi i zadaci programa;

· opis očekivanih rezultata realizacije programa i ciljnih indikatora - mjerljivih kvantitativnih pokazatelja rješavanja postavljenih zadataka i napretka implementacije programa po godinama;

· spisak i opis programskih aktivnosti, uključujući sastav aktivnosti, informacije o potrebnim resursima (sa naznakom pravca trošenja sredstava i izvora finansiranja) i vremenskim rasporedom realizacije svake aktivnosti. Prilikom utvrđivanja iznosa sredstava namijenjenih za realizaciju aktivnosti ciljnog programa odjela iz federalnog budžeta, uzima se u obzir iznos sredstava potrebnih za njihovu realizaciju u cjelini;

· trajanje programa;

· opis društvenih, ekonomskih i ekoloških posljedica programa, ukupna procjena njegovog doprinosa postizanju relevantnog strateškog cilja, procjena rizika njegove implementacije;

· ocjenu efikasnosti trošenja budžetskih sredstava po godinama ili fazama tokom cijelog perioda realizacije programa, a po potrebi i nakon njegove realizacije;

· metodologija za procjenu djelotvornosti programa (uzimajući u obzir njegove karakteristike);

· opravdanost potreba za potrebnim resursima;

· opis sistema upravljanja implementacijom programa, uključujući raspodjelu ovlaštenja i odgovornosti između strukturnih jedinica odgovornih za njegovu implementaciju.

Troškovi finansiranja državnih kapitalnih ulaganja predviđenih za realizaciju resornih ciljnih programa uključuju se na propisan način u savezni program ciljanih investicija.

Subjekt planiranja budžeta ima pravo da odobri:

· ciljni program odeljenja, predviđen za finansiranje postojećih obaveza iz budžeta, - nakon dobijanja pozitivnih stručnih mišljenja Ministarstva za ekonomski razvoj Ruske Federacije i Ministarstva finansija Ruske Federacije;

· ciljni program resora koji se predlaže za finansiranje (u cjelini ili djelimično) iz budžeta preuzetih obaveza - nakon usvajanja od strane Vladine komisije za budžetske projekte u narednoj godini i srednjoročno na listu takvih programa, ako je ovaj program uključen u njega.

Praćenje napretka implementacije ciljnog programa odjeljenja sprovodi relevantni subjekt planiranja budžeta, a može se izvršiti iu procesu sveobuhvatnih revizija. Statistička tijela zajednički organizuju godišnje statističko izvještavanje kako bi osigurali praćenje i analizu napretka u realizaciji ciljnih programa odjeljenja. Listu indikatora i postupak izvještavanja utvrđuje nadležni organ izvršne vlasti. Zahtjevi za statističko izvještavanje su obavezni za sve izvještajne subjekte.

Izvještaji o realizaciji resornih ciljnih programa, uključujući mjere za poboljšanje efikasnosti njihovog sprovođenja, prezentiraju subjekti planiranja budžeta godišnje, u prvoj fazi pripreme DROND-a subjekata planiranja budžeta.

Vraćajući se na izmjene u Budžetskom kodeksu, treba napomenuti da on ne sadrži nikakvu sistematsku regulaciju mehanizama budžetiranja zasnovanog na rezultatima, međutim, uz regulisanje dugoročnih ciljnih programa o kojima je gore bilo riječi, postoje posebni elementi regulative. nekih PB alata.

Uvodi se mehanizam kao alat za orijentaciju pružalaca budžetskih usluga na rezultate državni (opštinski) zadatak, koji treba da utvrdi zahtjeve za sastav, kvalitet, obim, uslove, postupak i rezultate pružanja državnih (opštinskih) usluga, što podrazumijeva ne samo usluge socijalne prirode (obrazovanje, zdravstvena zaštita, socijalno osiguranje), već i funkcije države (LGU) prema zakonskoj regulativi, osiguranje odbrambene sposobnosti i sigurnosti, kontrola i nadzor, planiranje i dr.

Drugim riječima, veza je uspostavljena “obaveza rashoda – izdvajanje budžeta – državni (opštinski) zadatak”. Svaka budžetska izdvajanja, s jedne strane, opravdana je državnim (opštinskim) zadatkom, ovlašćenjima i regulatornim okvirom za rad državnih organa. S druge strane, izražava obaveze rashoda preuzete budžetom.

Prema Zakonu o budžetu, budžetska izdvajanja- to su budžetska sredstva predviđena rasporedom budžeta primaocu ili upravitelju budžetskih sredstava. Main vrste budžetskih izdvajanja u skladu sa ruskim budžetskim zakonodavstvom, izdvajanja se vrše za:

· sprovođenje od strane organa lokalne samouprave obaveznih plaćanja stanovništvu utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i zakonodavstvom konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, pravnim aktima predstavničkih organa lokalne uprave;

· sprovođenje određenih državnih ovlašćenja prenesenih na druge nivoe vlasti;

· naknada za dodatne troškove koji nastaju kao rezultat odluka javnih organa, a koje dovode do povećanja budžetskih rashoda ili smanjenja budžetskih prihoda.

Budžetski prekršaji i kazne za njih

Razlozi za primjenu mjera prinude za kršenje budžetskog zakonodavstva Ruske Federacije su:

· nepoštivanje zakona (odluke) o budžetu;

· zloupotreba budžetskih sredstava;

· netransferiranje budžetskih sredstava primaocima budžetskih sredstava;

· nepotpun prenos budžetskih sredstava primaocima budžetskih sredstava;

· neblagovremeni transfer budžetskih sredstava primaocima budžetskih sredstava;

· neblagovremeno odobrenje budžetskih sredstava na račune primalaca budžetskih sredstava;

· neblagovremeno dostavljanje izvještaja i drugih informacija u vezi sa izvršenjem budžeta;

· neblagovremeno dostavljanje obavještenja o budžetskim izdvajanjima primaocima budžetskih sredstava;

· neblagovremeno dostavljanje obavještenja o limitima budžetskih obaveza primaocima budžetskih sredstava;

· neusklađenost budžetske liste sa zakonom (odlukom) o budžetu;

· neslaganje između obaveštenja o budžetskim izdvajanjima, obaveštenja o ograničenjima budžetskih obaveza sa odobrenim rashodima i planovima budžeta;

· neispunjavanje obaveze kreditiranja budžetskih prihoda, budžetskih prihoda državnih vanbudžetskih fondova i drugih prihoda u budžetski sistem Ruske Federacije;

· neblagovremeno izvršenje uplatnih dokumenata za prenos sredstava koja se upućuju na račune budžeta i državnih vanbudžetskih fondova;

· odbijanje potvrđivanja preuzetih budžetskih obaveza;

· neblagovremeno potvrđivanje budžetskih obaveza, neblagovremeno plaćanje po potvrđenim budžetskim obavezama;

· finansiranje troškova koji nisu uključeni u budžet

· finansiranje rashoda u iznosima koji prelaze iznose koji su obuhvaćeni planom budžeta i odobrenim limitima budžetskih obaveza;

· neusklađenost sa standardima finansijskih troškova za pružanje državnih ili opštinskih usluga;

· nepoštovanje maksimalnih iznosa budžetskih deficita državnog ili opštinskog duga i izdataka za servisiranje državnog ili opštinskog duga;

· otvaranje budžetskih računa u kreditnim institucijama ako na relevantnoj teritoriji postoji filijala Banke Rusije;

· propust glavnog upravitelja sredstava federalnog budžeta, koji je zastupao interese Ruske Federacije na sudu, da proslijedi podatke Ministarstvu finansija Ruske Federacije o rezultatima razmatranja predmeta na sudovima;

· neblagovremeno ili nepotpuno izvršenje sudskog akta kojim se predviđa oduzimanje sredstava iz budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije. 1

prinudne mjere:

· upozorenje na nepravilno izvršenje budžetskog procesa;

· blokiranje troškova;

· povlačenje budžetskih sredstava;

· obustava transakcija po računima u kreditnim institucijama;

· izricanje novčane kazne;

· obračunavanje penala itd. 1

Odgovornost za kršenje budžetskih propisa sastoji se od:

· određivanje organa koji preduzimaju mere protiv prekršilaca budžetskih propisa (organi Federalnog trezora Ruske Federacije, Arbitražni sud Ruske Federacije, Računska komora Ruske Federacije);

· uspostavljanje sistema sankcija i mjera uticaja na prekršioce (upozorenje na nepravilno izvršenje budžetskog procesa, blokiranje troškova i sl.);

· utvrđivanje postupka za primjenu mjera prinude (nesumnjivo otpisivanje iznosa budžetskih sredstava utrošenih za druge namjene, upozorenje organa o neurednom izvršenju budžeta i dr.).

Iznosi novčanih kazni i kazni utvrđuju se Zakonom o budžetu Ruske Federacije i zakonom o saveznom budžetu za odgovarajuću godinu.

Koncept budžetiranja zasnovanog na rezultatima

Budžetiranje zasnovano na rezultatima je način planiranja, izvršenja i kontrole izvršenja budžeta, kojim se osigurava raspodjela budžetskih sredstava prema ciljevima, ciljevima i funkcijama države, uzimajući u obzir prioritete javne politike i društveni značaj. očekivanih neposrednih i konačnih rezultata korišćenja budžetskih sredstava.

Koncept reforme budžetskog procesa, usmjeren na implementaciju budžetiranja, uključuje sljedeće glavne zadatke:

5. Prelazak na raspodjelu budžetskih sredstava između upravljača budžetskim sredstvima i budžetskih programa, u zavisnosti od planiranog stepena ostvarivanja za njih postavljenih ciljeva, u skladu sa srednjoročnim prioritetima socio-ekonomske politike iu granicama obima budžetskih sredstava projektovanih na dugi rok.

6. Proširivanje obima primjene mehanizama podrške za programe reforme regionalnog i općinskog budžeta odabranih na konkursnoj osnovi u okviru Fonda za reformu regionalnih i općinskih finansija kreiranog 2005. godine.

Povezane informacije.

Sažetak budžetiranja zasnovanog na rezultatima. Budžetiranje zasnovano na rezultatima (RBB) Alati za budžetiranje zasnovano na rezultatima

Zašto je to potrebno?

Od čega se sastoji?

Kakve rezultate daje?

Koja je razlika

Kako se implementira

Saznati više

Istorija razvoja PB u Rusiji

Regulatorni okvir PB

Ciljevi PB

20. Budžetiranje zasnovano na rezultatima.

21. Opštinski ciljni programi i njihova uloga u povećanju efektivnosti budžetskih rashoda

Novi članci

Popularni članci